Novelle des Steuergesetzes 2025/2026

Für den 1.7.2025 und teilweise für den 1.1.2026 wurde die Wirksamkeit einer umfassenden Novelle der Steuerordnung festgelegt. Was bringt sie Wesentliches mit sich?

Die Novelle der Abgabenordnung (DŘ) zielt vor allem auf den Bereich der Vollstreckung und Verzinsung ab, aber bei weitem nicht nur darauf. Sie enthält viele legislative und technische Änderungen, wobei in der Begründung häufig angegeben wird, dass es sich lediglich um eine Bestätigung der bestehenden Praxis handelt. Das ist nicht immer ganz richtig.

Die Novelle des § 251c DŘ schließt nun ausdrücklich die Entstehung von Zinsen aus, die vom Steuerverwalter gezahlt werden, wenn er dem Steuerpflichtigen unrechtmäßig keine Zinsen vorschreibt oder zurückerstattet, auf die der Steuerpflichtige Anspruch hatte. Der Ausschluss der sogenannten Zinsen auf Zinsen ist das Ergebnis einer mehr als zehnjährigen Entwicklung der Rechtsprechung und Gesetzgebung, wobei die Verwaltungsgerichte klar erklärt haben, dass der Steuerpflichtige Anspruch auf solche Zinsen auf Zinsen hat. Daher stellt sich die Frage, ob diese legislative Entwicklung einen endgültigen Schlusspunkt unter die betreffende Entwicklung setzt oder nur eine Teilepisode darstellt. Insbesondere in einer Zeit, in der die Finanzverwaltung die Zinsen für die Überprüfung von Steuerabzügen nicht rechtzeitig und in der von den Gerichten geforderten Höhe gewährte, kam es in der Praxis zu Fällen, in denen den Steuerpflichtigen aufgrund der verspäteten Auszahlung hoher übermäßiger Abzüge und der darauf entfallenden Zinsen hohe Zinsen auf Zinsen entstanden. Diese Fälle können durch die neue Rechtslage nicht rückwirkend angefochten werden, weshalb in diesen älteren Fällen weiterhin eine Entschädigung in Form von Zinsen auf Zinsen geltend gemacht werden kann.

Die Novelle des § 252 DŘ bestätigt die bestehende Verwaltungspraxis des sogenannten „Zinsabbaus“, d. h., dass bei einem Überzahlungsbetrag auf einem persönlichen Steuerkonto beim Finanzamt die Steuerrückstände des Steuerpflichtigen nicht bis zur Höhe dieses Überzahlungsbetrags verzinst werden. Verzugszinsen werden auch bei einer Nachveranlagung ab dem Tag der ursprünglichen Fälligkeit der entsprechenden Steuer für den betreffenden Steuerzeitraum berechnet. Zinsen sind daher für Kunden in der Regel eine wesentlich spürbarere Sanktion als Steuerstrafen. Die Gerichte haben die Steuerbehörden dazu verpflichtet, bei der Berechnung dieser Zinsen den Fall zu berücksichtigen, dass während eines bestimmten Zeitraums der Verzinsung ein Überzahlungsbetrag auf einem beliebigen Steuerkonto des Steuerpflichtigen „lag“ (sog. „Verschleppung“). Auch wenn Sie sich der Überzahlungen möglicherweise nicht bewusst sind, ist es wahrscheinlich, dass Ihr persönliches Mehrwertsteuerkonto regelmäßig (laufend) einen Überschuss aufweist, wenn Sie beispielsweise regelmäßig überhöhte Abzüge haben, die Ihnen die Steuerbehörde gemäß der sogenannten konkludenten Feststellung auferlegt. Die Steuerbehörde nimmt diese „Abschöpfung“ der Zinsen jedoch nicht immer automatisch vor, sodass Sie diese einfordern müssen. In der Praxis kann dies bei einer hohen Steuernachforderung manchmal Einsparungen in Höhe von Hunderttausenden oder Millionen an Verzugszinsen bedeuten. Die Gerichte haben kürzlich die Steuerbehörden verpflichtet, solche Überzahlungen landesweit bei allen Steuerbehörden zu berücksichtigen, haben diese Schlussfolgerung jedoch selbst durch die Bedingung der unkomplizierten Durchführbarkeit korrigiert. Die Novelle der Abgabenordnung setzt diese Anforderungen der Rechtsprechung entsprechend um.

Eine wesentliche Änderung ist die Möglichkeit des Erlasses von bis zu 100 % der Strafzinsen in § 259a DŘ. Darauf knüpft in den Bedingungen der Finanzverwaltung die novellierte Anweisung zum Erlass von Steuernebenleistungen GFŘ-D-72 an. Weitere Informationen hierzu finden Sie in meinem Artikel in BDO News 10/2025 „Neue Richtlinie der Finanzverwaltung zum Erlass von Steuernebenleistungen“ .

Eine weitere Neuerung ist die Ergänzung der Bestimmung über die Strafe für verspätete Steuererklärungen in § 250 DŘ um eine Regel, die die bisherige Verwaltungspraxis bestätigt und einige Entscheidungen der Verwaltungsgerichte widerlegt. Die Verwaltungsgerichte haben die Steuerbehörden dazu verpflichtet, die oben genannte Strafe immer dann zu verhängen, wenn sich die letzte bekannte Steuer für denselben Steuerzeitraum ändert. Mit anderen Worten: Wenn ein Steuerpflichtiger beispielsweise eine verspätete Steuererklärung einreicht, für die ihm eine Strafe wegen Verspätung auferlegt wird, wobei die Grundlage für die Berechnung dieser Strafe die festgesetzte Steuer ist, dann ist nach einigen Urteilen die Höhe dieser Strafe immer dann neu zu berechnen, wenn später für denselben Steuerzeitraum eine Nachzahlung festgesetzt wird (sei es aufgrund einer Steuerprüfung oder aufgrund einer eigenen Nacherklärung des Steuerpflichtigen). Dies gilt sowohl zugunsten als auch zuungunsten des Steuerpflichtigen. Die Novelle verbietet diese Neuberechnung der Strafe, wenn die Entscheidung über die Strafe bereits rechtskräftig geworden ist.

Ab dem 1.1.2026 regelt der neue § 240e DŘ die Steuerpflicht bei Auflösung eines Treuhandfonds. Eine ähnliche Regelung für Steuern fehlte bisher, wobei die neue Regelung gemäß den Übergangsbestimmungen des Gesetzes in Fällen gilt, in denen die Verwaltung des Treuhandfonds ab dem 1.1.2026 endet.

Die Zustellung von Schriftstücken durch den Steuerverwalter an Empfänger im Ausland wird durch eine Neuregelung in den §§ 39, 47 und 49 DŘ effizienter gestaltet. Bei der Zustellung müssen somit die Bedingungen der Abgabenordnung nicht eingehalten werden, wenn die Vorschriften „gemäß den Rechtsvorschriften des jeweiligen Landes“ eingehalten werden. Wenn eine wiederholte Zustellung an einen ausländischen Empfänger nicht möglich ist, kann die Steuerbehörde ihm die Dokumente durch öffentliche Bekanntmachung zustellen. Diese Regeln gelten jedoch nicht für Verfahren im Rahmen eines internationalen Amtshilfeersuchens.

Im Hinblick auf den umfassend novellierten Bereich der Vollstreckung ist Folgendes hervorzuheben:

§ 206a, der eine neue Möglichkeit für den Steuerverwalter festlegt, bewegliche Sachen, die im amtlichen Register eingetragen sind, zu pfänden. Diese Regelung betrifft in der Praxis vor allem Kraftfahrzeuge, ermöglicht aber auch die Pfändung von Schiffen oder Flugzeugen. Damit verbunden ist auch die Novelle des § 18 des Gesetzes über die Finanzverwaltung der Tschechischen Republik, die den Zugriff auf weitere Register erlaubt.

Ausdrückliche Erlaubnis zum Verkauf von Eigentumsrechten durch den Steuerverwalter in einer Versteigerung in § 193a DŘ. In der Praxis betrifft dies z. B. Geldforderungen mit langer Laufzeit, Genossenschaftsanteile, Beteiligungen oder Leasingrechte.

Neuer § 215a DŘ, der die effektive Vollstreckung von Krypto-Vermögenswerten ermöglichen soll.

Neue Möglichkeit, während der Steuervollstreckung nicht nur ein geschütztes Konto zu nutzen, sondern auch einzurichten.