Neue Anweisung der Finanzverwaltung zur Erlassung von Steuerzuschlägen
Neue Anweisung der Finanzverwaltung zur Erlassung von Steuerzuschlägen
Seit dem 15.09.2025 gilt die neue Richtlinie der Generaldirektion Finanzen „GFŘ-D-72“, die auf der Website der Finanzverwaltung HIER verfügbar ist.
Die neue Richtlinie wurde in erster Linie als Reaktion auf die am 1.7.2025 in Kraft tretende Novelle der Abgabenordnung erlassen, die nun einen Erlass von bis zu 100 % der Strafzahlungen ermöglicht (bisher waren es maximal 75 %).
Das neue Verfahren gilt laut Gesetz nur für Strafen, die ab dem 1.7.2025 entstehen. Die Richtlinie präzisiert dazu: „Maßgebend ist das Datum der Bekanntgabe des zusätzlichen Steuerbescheids.”
Wie bei allen Arten der Erlassung von Steuernebenleistungen auf Antrag muss der Antragsteller die Voraussetzung erfüllen, dass er keinen schwerwiegenden Verstoß gegen Rechnungslegungs- oder Steuervorschriften begangen hat. Mit den Worten des Gesetzes: Ein Erlass der Steuer oder der Steuernebenleistungen ist nicht möglich, wenn der Steuerpflichtige oder eine Person, die Mitglied seines satzungsmäßigen Organs ist, in den letzten drei Jahren schwerwiegend gegen Steuer- oder Rechnungslegungsvorschriften verstoßen hat.
Aber Vorsicht: Während der Erlass der 75 % der Strafzinsen im derzeitigen System (das auch nach der Novelle weiterhin gilt) in erster Linie auf dem Grad der prozessualen Zusammenarbeit bei der Nachveranlagung der Steuer basiert und wir in der Praxis meist einen Erlass von 75 % erreichen können, ist die neue Möglichkeit eines Erlasses von bis zu 100 % an zwei spezifische Situationen geknüpft:
1. Situation gemäß § 259a Abs. 2 Satz 2 der Abgabenordnung: Wie beim Erlass von Zinsen und Strafen für verspätete Steuererklärungen können Strafen bis zu 100 % erlassen werden, wenn dafür ein „berechtigtes Grund” vorliegt. Die Richtlinie bezeichnet dies als „gerechtfertigte Situation” und kennt nur eine einzige solche Situation, die mit einem Erlass von 100 % bewertet wird – sie lautet wie folgt:
„Der Steuerpflichtige hat vor Beginn des Prüfungsverfahrens eine unzulässige zusätzliche Steuererklärung eingereicht, und der Steuerverwalter hat die darin angegebenen Daten bei der Festsetzung der endgültigen Steuer verwendet, wobei die nachgeforderte Steuer das Doppelte der vom Steuerpflichtigen geltend gemachten Steuer nicht übersteigt.”
In Fußnote Nr. 19 weist die Anweisung auf eine wichtige Tatsache hin, nämlich dass die Definition eines gerechtfertigten Grundes (einer Situation) „nicht ausschließt, dass der Steuerverwalter auch aufgrund einer anderen gerechtfertigten Situation, d. h. über die Anweisung hinaus, eine Strafe mit einem höheren Prozentsatz erlässt“.
In der Begründung zur Novelle der Abgabenordnung heißt es dann: „Im konkreten Fall kann sowohl ein bestehender als auch ein neu hinzugefügter Grund für den Erlass vorliegen, wobei beide Varianten je nach den Umständen des Einzelfalls kombiniert werden können”. Die Generaldirektion Finanzen hat dies in der Richtlinie so gelöst, dass der Steuerverwalter zunächst zu prüfen hat, ob der Steuerpflichtige die Voraussetzung für den Erlass der Strafe aufgrund einer gerechtfertigten Situation erfüllt hat. Und wenn keine gerechtfertigte Situation beim Steuerpflichtigen vorliegt, können maximal 75 % der festgesetzten Strafe erlassen werden – auf der Grundlage einer Bewertung der Mitwirkung bei der Nachveranlagung der Steuer.
2. Situation gemäß § 259a Abs. 5 der Abgabenordnung: Reflexion des Verbots der doppelten Bestrafung – im Zusammenhang mit der Verhängung einer Strafe für eine Steuerstraftat in einem Strafverfahren –, wobei die Richtlinie den einzelnen Arten und der Höhe der Strafe aus dem Strafverfahren einen Prozentsatz zuweist.
Die Richtlinie enthält außerdem neu:
- Enthält eine kurze Regelung des Vorgehens des Steuerverwalters bei gleichzeitigem Erlass und gerichtlicher Überprüfung
- Enthält weitere teilweise formulierungstechnische und präzisierende Änderungen
Zusammenfassung:
Die neue Richtlinie GFŘ-D-72 zum Erlass von Zinsen, Strafen und Bußgeldern bei der Steuerverwaltung spiegelt die Novelle der Abgabenordnung wider, die an die Entwicklungen im Bereich der Strafen und an die Erfüllung des Rechtsgrundsatzes des Doppelbestrafungsverbots anknüpft. Die Entwicklung reagiert auf die Tatsache, dass es manchmal gerecht sein kann, nicht nur 75 % der Strafen wie bisher zu erlassen, sondern ganze 100 %. Wie uns jedoch die bisherige Praxis des Erlasses gezeigt hat, wird die Erfüllung eines „gerechtfertigten Grundes” in der Praxis von der Finanzverwaltung vor allem in dem Fall akzeptiert, den sie selbst in der Richtlinie beschrieben hat. Andere Varianten sind möglich, aber in der Praxis ist es oft schwierig, die Finanzbehörde von der Begründetheit eines solchen Antrags zu überzeugen. Für die Steuerzahler halte ich es jedoch für entscheidend, dass weder die Gesetzesnovelle noch die Anweisung die bisherige Möglichkeit geändert haben, auf der Grundlage der Zusammenarbeit mit dem Steuerverwalter einen Erlass von 75 % der Strafzahlung zu beantragen, da diese Anträge in der Praxis meist erfolgreich sind und wir sie daher für unsere Mandanten in der entsprechenden Verfahrensphase einreichen bzw. aktiv empfehlen.