Forschung und Entwicklung lohnen sich ab 2026 stärker. Es gelten jedoch klare Regeln. 

 

Wie Unternehmen ab 2026 einen erhöhten Abzug für Forschung und Entwicklung von bis zu 150 % der förderfähigen Aufwendungen nutzen und eine Steuerersparnis von bis zu 31,5 % erzielen können

Welche Voraussetzungen Entwicklungsprojekte erfüllen müssen und warum eine rechtzeitige Mitteilung an die Steuerverwaltung, die richtige Dokumentation und die laufende Erfassung der Kosten entscheidend sind

Wie sich die Inanspruchnahme des Abzugs auf Verrechnungspreise und die Ergänzungssteuer multinationaler Gruppen auswirken kann und worauf zu achten ist

 

Investitionen in die Entwicklung eines neuen Produkts, einer Technologie, eines Materials oder einer Softwarelösung können Unternehmen ab 2026 eine deutlich höhere Steuerersparnis bringen. Der Abzug zur Förderung von Forschung und Entwicklung wurde auf bis zu 150 % der förderfähigen Aufwendungen erhöht. Gleichzeitig wurde der Zeitraum verlängert, in dem er genutzt werden kann.

Die günstigeren Voraussetzungen bedeuten jedoch nicht, dass der Abzug automatisch jedem Unternehmen zusteht, das etwas entwickelt oder verbessert. Entscheidend bleiben die richtige Abgrenzung des Forschungs- oder Entwicklungsprojekts, die rechtzeitige Mitteilung an die Steuerverwaltung und vor allem die Fähigkeit, nachzuweisen, womit sich das Unternehmen tatsächlich befasst hat, wer am Projekt beteiligt war und welche Aufwendungen damit verbunden waren.

Was ist ab 2026 günstiger?

Der Abzug zur Förderung von Forschung und Entwicklung ist ein zusätzlicher Posten, der die Steuerbemessungsgrundlage mindert. Die förderfähigen Kosten macht das Unternehmen zunächst regulär als steuerlichen Aufwand geltend und zieht anschließend einen festgelegten Teil davon ein weiteres Mal von der Steuerbemessungsgrundlage ab.

Ab 2026 beträgt der Abzug:
 

• 150 % der förderfähigen Aufwendungen bis zu 50 Millionen Kronen,
• 100 % der Aufwendungen oberhalb dieser Grenze.

Bei einem Körperschaftsteuersatz von 21 % kann der Abzug somit eine zusätzliche Steuerersparnis von bis zu 31,5 % der förderfähigen Aufwendungen bis zur festgelegten Grenze bringen.

Wendet ein Unternehmen beispielsweise 10 Millionen Kronen für ein förderfähiges Entwicklungsprojekt auf, kann es zusätzlich 15 Millionen Kronen von der Steuerbemessungsgrundlage abziehen. Bei einer ausreichend hohen Steuerbemessungsgrundlage entspricht dies einer Ersparnis von bis zu 3,15 Millionen Kronen. Nach der bisherigen Regelung hätten dieselben Aufwendungen eine Ersparnis von 2,1 Millionen Kronen gebracht.

Die Grenze von 50 Millionen Kronen wird bei verbundenen Unternehmen jedoch nicht automatisch für jedes Unternehmen einzeln betrachtet. Neu wird ein Abzugsverbund eingeführt, für den die Nutzung des erhöhten Satzes gemeinsam überwacht wird. Gruppen mit mehreren tschechischen Gesellschaften müssen daher vorab festlegen, in welchen Einheiten förderfähige Aufwendungen anfallen und wie die Grenze zwischen den Gesellschaften genutzt wird.

Eine weitere Änderung ist die Verlängerung des Zeitraums für die Nutzung des Abzugs. Kann ein Unternehmen ihn aufgrund einer niedrigen Steuerbemessungsgrundlage oder eines steuerlichen Verlusts nicht sofort nutzen, kann es ihn in die fünf unmittelbar folgenden Steuerzeiträume vortragen statt wie bisher in drei.

Für welche Unternehmen lohnt sich der Abzug am meisten?

Den größten wirtschaftlichen Nutzen bietet der Abzug profitablen Unternehmen, die langfristig in eigene Entwicklung investieren und erhebliche Personal-, Material- oder Technologiekosten haben.

Typischerweise kommen Unternehmen aus folgenden Bereichen infrage:
 

• Maschinenbau, Automobilindustrie und industrielle Fertigung,
• Automatisierung, Robotik und Energiewirtschaft,
• Chemie, neue Materialien und Lebensmittelindustrie,
• Pharmazie, Medizintechnik und Biotechnologie,
• Softwareentwicklung, Datenlösungen und Cybersicherheit,
• Elektronik, Telekommunikation und Konstruktion.

Der Abzug ist nicht nur für Unternehmen mit einem eigenen Forschungslabor bestimmt. Ein förderfähiges Projekt kann auch die Entwicklung einer neuen Produktionstechnologie, eines Prototyps, einer Konstruktionslösung oder einer Softwarefunktion sein. Es muss jedoch ein bewertbares Neuheitselement sowie eine technische oder wissenschaftliche Unsicherheit enthalten.

Mit anderen Worten: Zu Projektbeginn kennt das Unternehmen die Lösung noch nicht und muss sie durch systematische Prüfungen, Berechnungen, Experimente, Konstruktionsarbeiten oder Tests verschiedener Varianten ermitteln.

Als Forschung und Entwicklung gelten in der Regel hingegen nicht:
 

• gewöhnliche Wartungs- und Reparaturarbeiten,
• routinemäßige Anpassungen bestehender Produkte,
• die Implementierung einer bereits bekannten technologischen Lösung,
• die standardmäßige Anpassung von Software an Kundenanforderungen,
• Designänderungen ohne technische Unsicherheit,
• gewöhnliche Qualitätskontrollen oder Tests einer fertigen Lösung.

Bei Softwareprojekten reicht es daher nicht aus, dass eine neue Anwendung oder Funktion entwickelt wird. Das Unternehmen muss erklären können, welches technische Problem es bearbeitet hat, warum dieses nicht mit einem Standardverfahren gelöst werden konnte und welche Varianten während der Entwicklung geprüft wurden (d. h. es muss hinreichend begründen, welcher technischen Unsicherheit es bei der Suche nach einer Lösung begegnete).

Wann ist der Abzug möglicherweise kein geeignetes Instrument?

Einen weniger unmittelbaren Effekt hat der Abzug für Start-ups oder langfristig verlustbringende Unternehmen. Es handelt sich nicht um eine erstattungsfähige Steuergutschrift, sodass dem Unternehmen keine Förderung in bar ausgezahlt wird. Es kann sie lediglich mit einer künftigen Steuerbemessungsgrundlage verrechnen, neu innerhalb der folgenden fünf Zeiträume.

Auch Unternehmen, die einen wesentlichen Teil der Entwicklung an externe Lieferanten vergeben, sollten aufmerksam sein. Eingekaufte Dienstleistungen können in der Regel nicht in den Abzug einbezogen werden. Das Gesetz sieht nur ausgewählte Ausnahmen vor, zum Beispiel bestimmte Dienstleistungen von öffentlichen Hochschulen oder Forschungseinrichtungen sowie Kosten für die vorgeschriebene Überprüfung von Entwicklungsergebnissen.

Ebenfalls nicht einbezogen werden können Aufwendungen, für die das Unternehmen auch nur teilweise öffentliche Förderung erhalten hat. Der Abzug kann auf Projektebene mit Zuschüssen kombiniert werden, dieselben Kosten dürfen jedoch nicht doppelt gefördert werden. Deshalb müssen geförderte und nicht geförderte Aufwendungen genau voneinander getrennt werden.

Das größte Risiko entsteht, bevor das Unternehmen den Abzug berechnet

Unternehmen befassen sich mit dem Abzug häufig erst bei der Erstellung der Steuererklärung. Dann kann es jedoch zu spät sein.

Aufwendungen können erst ab dem Tag in den Abzug einbezogen werden, an dem das Unternehmen der Steuerverwaltung seine Absicht mitteilt, den Abzug geltend zu machen. Vor der Mitteilung entstandene Kosten lassen sich auch durch eine nachträgliche Steuererklärung nicht rückwirkend retten. Die Mitteilung ist für jedes Projekt gesondert einzureichen; die Projektbezeichnung muss seinem tatsächlichen Schwerpunkt entsprechen.

Das Unternehmen muss außerdem eine Projektdokumentation erstellen und spätestens innerhalb der Frist für die Einreichung der ordentlichen Steuererklärung für den ersten Zeitraum, für den es den Abzug nutzen möchte, genehmigen.

Die Dokumentation sollte insbesondere Folgendes beschreiben:
 

• die Projektziele,
• den Zeitraum seiner Durchführung,
• die voraussichtlichen Aufwendungen (insgesamt, einschließlich einer Aufschlüsselung nach den einzelnen Jahren der Projektdurchführung),
• alle am Projekt beteiligten Personen,
• die Methode zur Kontrolle des Projektfortschritts und zur Bewertung des Projektverlaufs und der erzielten Ergebnisse.

Bei Zweifeln können die inhaltlichen Anforderungen an die Projektdokumentation auch durch weitere Beweismittel untermauert werden. Das bedeutet jedoch weder, dass die Projektdokumentation nicht erstellt werden muss, noch dass ein vage definiertes Projekt nachträglich berichtigt werden kann. Eine grundlegende Dokumentation, ein korrekt festgelegtes Ziel und eine rechtzeitige Mitteilung bleiben entscheidend. Die Dokumentation sollte zugleich den Ausgangs- und Zielzustand des Projekts sowie die laufende Kontrolle und Bewertung seiner Umsetzung ausreichend beschreiben. Dies wird in letzter Zeit von der Finanzverwaltung häufig beanstandet, und die Rechtsprechung (einschließlich der Rechtsprechung des Obersten Verwaltungsgerichts) bestätigt dieses Vorgehen. Es lohnt sich daher, ausreichend Zeit für die Erstellung der Projektdokumentation aufzuwenden.

Die Finanzverwaltung verlangt keine übermäßig umfangreiche Projektdokumentation. Sie muss jedoch so erstellt sein, dass ein durchschnittlicher Fachmann aus dem betreffenden Bereich versteht, womit sich das Projekt befasst und worin sein Forschungs- und Entwicklungscharakter besteht.

Ein ebenso wichtiger Bestandteil der Projektdokumentation ist das Datum ihrer Genehmigung sowie der Name und die Unterschrift der genehmigenden Person (in der Regel ein Organ der Gesellschaft).

Was sollte das Unternehmen während des Projekts laufend überwachen?

Qualitativ hochwertige Nachweise entstehen nicht erst einmalig am Jahresende. Das Unternehmen sollte von Projektbeginn an die technische, personelle und finanzielle Erfassung miteinander verknüpfen.

1. Arbeitszeit

Für jede beschäftigte Person sollte erfasst werden, wie viel Zeit sie für konkrete Forschungs- oder Entwicklungstätigkeiten aufgewendet hat. Eine allgemeine Angabe, dass die Person in der Entwicklung arbeitet, reicht nicht aus. Die Erfassung sollte es ermöglichen, Entwicklungsarbeit von gewöhnlicher Produktion, Kundenbetreuung, Verwaltung oder routinemäßigen Anpassungen abzugrenzen.

2. Technischer Projektverlauf

Das Unternehmen sollte beispielsweise Folgendes erfassen:
 

• technische Aufzeichnungen und Berechnungen,
• Lösungsvarianten,
• Testergebnisse,
• Konstruktionsunterlagen,
• Softwareversionen,
• Aufzeichnungen über fehlgeschlagene Versuche,
• Entscheidungen darüber, warum eine bestimmte Variante verworfen wurde.

Gerade Sackgassen und fehlgeschlagene Tests belegen häufig am besten, dass das Unternehmen mit einer tatsächlichen technischen Unsicherheit konfrontiert war und nicht lediglich Routinetätigkeiten ausgeführt hat.

3. Dem Projekt zugeordnete Kosten

Förderfähig können insbesondere entsprechende Personalkosten, Material, Energie, steuerliche Abschreibungen auf Anlagen und weitere direkt mit dem Projekt verbundene Kosten sein. Wird eine Anlage oder eine beschäftigte Person auch für andere Tätigkeiten eingesetzt, kann nur ein angemessener Teil der Kosten einbezogen werden.

Jedes Projekt sollte daher über eine eigene Kostenstelle, einen Auftrag oder einen anderen Buchungscode verfügen. Eine Erfassung außerhalb der Buchhaltung ist möglich, muss jedoch nachvollziehbar sein und regelmäßig mit den Buchhaltungs- und Lohndaten abgestimmt werden.

4. Projektänderungen

Während der Durchführung müssen Änderungen im Projektteam, Zeitplan, Budget und bei der Kontrollmethode verfolgt werden. Projektbezeichnung und -ziele dürfen während der Projektlaufzeit jedoch nicht geändert werden. Ändern sich die Richtung oder das angestrebte Ergebnis des Projekts grundlegend, kann die Mitteilung eines neuen Projekts erforderlich sein.

Vorsicht bei Entwicklungen innerhalb multinationaler Gruppen!

Bei multinationalen Gruppen müssen neben den Voraussetzungen für den Abzug selbst auch die Verrechnungspreise berücksichtigt werden. Eine tschechische Gesellschaft kann beispielsweise als vertragliches Entwicklungszentrum tätig sein, das Dienstleistungen für eine ausländische Muttergesellschaft erbringt und eine Vergütung in Höhe der Kosten zuzüglich eines Aufschlags erhält.

In diesem Fall ist zu prüfen, ob die vertragliche Gestaltung der tatsächlichen Situation entspricht:
 

• Wer entscheidet über die Entwicklungsrichtung?
• Wer trägt das Risiko des Scheiterns?
• Wer finanziert das Projekt?
• Wem gehört das entstehende Know-how oder geistige Eigentum, und wer nutzt es?
• Hat die tschechische Gesellschaft lediglich eine Routinefunktion oder entsteht hier ein wesentlicher Teil des Werts?

Die Verrechnungspreise müssen den tatsächlich ausgeübten Funktionen, den eingesetzten Vermögenswerten und den getragenen Risiken entsprechen. Das bloße rechtliche Eigentum am Entwicklungsergebnis im Ausland reicht nicht aus, wenn die wesentlichen Entscheidungen und die Wertschöpfung in der Tschechischen Republik stattfinden. Die OECD-Regeln beruhen auf dem Grundsatz, dass die Gewinnverteilung der tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeit und Wertschöpfung entsprechen soll.

Gleichzeitig muss das tschechische Projekt für die Zwecke des Abzugs korrekt abgegrenzt werden. Es reicht nicht aus, das globale Entwicklungsprogramm der gesamten Gruppe zu beschreiben. Die tschechische Gesellschaft muss ihr eigenes Ziel, ihre eigene technische Unsicherheit und die tatsächlich ausgeübte Tätigkeit abgrenzen können. Die Finanzverwaltung weist ausdrücklich darauf hin, dass die teilweise Beteiligung an einer gruppenweiten Entwicklung für sich allein noch nicht bedeutet, dass die tschechische Gesellschaft förderfähige Forschung und Entwicklung betreibt.

Die Gruppe sollte außerdem beurteilen, ob und wie sich der Steuerabzug auf die konzerninterne Preisgestaltung auswirkt. Es ist nicht selbstverständlich, dass der gesamte Vorteil der tschechischen Gesellschaft zusteht oder durch einen niedrigeren Preis an den ausländischen Auftraggeber weitergegeben werden sollte. Maßgeblich sind das Vertragsverhältnis, die Risikoverteilung und die Methode zur Festlegung des Verrechnungspreises.

Der Abzug kann sich auf die Ergänzungssteuer auswirken!

Ein weiterer wichtiger Bereich ist die Ergänzungssteuer nach den OECD-Pillar-2-Regeln. Sie betrifft multinationale und große inländische Gruppen mit konsolidierten Umsatzerlösen von mindestens 750 Millionen Euro.

Der tschechische Körperschaftsteuersatz beträgt zwar 21 %, der Steuerabzug für Forschung und Entwicklung senkt jedoch die tatsächlich zu zahlende Steuer. In Verbindung mit steuerlichen Verlusten, Investitionsanreizen, latenten Steuern oder einer niedrigen Rentabilität der tschechischen Gesellschaft kann der nach den Pillar-2-Regeln berechnete effektive Steuersatz unter 15 % sinken.

In einem solchen Fall kann eine tschechische Ergänzungssteuer entstehen. Ein Teil der durch den Abzug erzielten Ersparnis könnte sich somit in eine andere Steuerpflicht verwandeln.

Ein Risiko besteht beispielsweise bei einer tschechischen Entwicklungsgesellschaft, die:
 

• mit einem niedrigen Kostenaufschlag arbeitet,
• einen relativ geringen Buchgewinn ausweist,
• gleichzeitig einen erheblichen Abzug für Forschung und Entwicklung geltend macht.

Bei großen Gruppen sollte die Entscheidung über die Nutzung des Abzugs daher nicht ausschließlich auf der tschechischen Körperschaftsteuererklärung beruhen. Das Unternehmen sollte vorab auch die Auswirkungen auf den effektiven Steuersatz für den Steuerhoheitsbereich, den Safe Harbour und eine mögliche tschechische Ergänzungssteuer modellieren. Die internen Erfahrungen von BDO bestätigen, dass der Abzug für Forschung und Entwicklung einer der Faktoren sein kann, die die effektive Besteuerung unter die Schwelle von 15 % senken.

Derzeit wird eine Novelle des Ergänzungssteuergesetzes vorbereitet, die unter anderem die negativen Auswirkungen der Inanspruchnahme des Abzugs zur Förderung von Forschung und Entwicklung auf die Ergänzungssteuer verhindern soll.

Was sollte vor der Inanspruchnahme des Abzugs bedacht werden?

Bevor sich ein Unternehmen für die Inanspruchnahme des Abzugs entscheidet, sollte es sich folgende Fragen stellen:
 

• Enthält das Projekt eine tatsächliche technische oder wissenschaftliche Unsicherheit?
• Können wir die Entwicklungsarbeit klar von Routinetätigkeiten abgrenzen?
• Können wir die Mitteilung einreichen, bevor die Aufwendungen entstehen, die wir geltend machen möchten?
• Haben wir sowohl im technischen Team als auch im Finanzbereich einen Projektverantwortlichen bestimmt?
• Können wir Arbeitszeit, Kosten, Änderungen und Testergebnisse ordnungsgemäß und laufend erfassen?
• Sind dieselben Kosten nicht durch einen Zuschuss oder eine andere öffentliche Förderung gedeckt?
• Ist die Projektdokumentation ordnungsgemäß erstellt und rechtzeitig genehmigt?

Bei multinationalen Unternehmen außerdem:
 

• Können wir die Grenze von 50 Millionen Kronen für den gesamten Abzugsverbund koordinieren?
• Entspricht die Verrechnungspreisgestaltung der tatsächlichen Aufteilung von Funktionen, Risiken und geistigem Eigentum?
• Haben wir die Auswirkungen auf die Ergänzungssteuer geprüft?

Der höhere Abzug macht die Förderung von Forschung und Entwicklung ab 2026 zu einem deutlich attraktiveren Instrument. Den größten Nutzen erzielen jedoch Unternehmen, die ihn nicht als einmaligen Posten in der Steuererklärung betrachten. Seine erfolgreiche Nutzung erfordert vom ersten Projekttag an die Zusammenarbeit des technischen Teams, der Finanzabteilung, der Buchhaltung und der Steuerfachleute.

Ein gut eingerichteter Prozess bringt dem Unternehmen nicht nur eine Steuerersparnis. Er hilft ihm auch, Entwicklungsprojekte besser zu steuern, die tatsächlichen Innovationskosten zu verstehen und über zuverlässigere Daten für die Managemententscheidungen zu verfügen.