Novinky v DPH u automobilů a u nezaplacených faktur
Novinky v DPH u automobilů a u nezaplacených faktur
Za jakých podmínek bude možné od roku 2027 uplatnit plný odpočet DPH při nákupu osobních automobilů bez dosavadního limitu 420 000 Kč
Jak se od roku 2027 zkrátí lhůta pro vrácení odpočtu DPH z nezaplacených faktur ze šesti na tři měsíce
Jak se zvýší limity pro opravu základu daně u nedobytných pohledávek a kdy bude možné nová pravidla využít i zpětně
Zrušení limitace u osobních automobilů
Při nákupu vozu kategorie M1 si plátce může aktuálně uplatnit odpočet DPH v maximální výši 420 tisíc korun, i když na přijaté faktuře má uvedenou DPH vyšší. Omezení maximálního odpočtu částkou 420 tisíc korun je sice zrušeno až od 1. ledna 2027, ale přechodná ustanovení upravují již i situace, které mají dosah do aktuálního roku 2026.Pokud plátce zakoupí osobní vůz kategorie M1 sice na konci roku 2026, ale do stavu způsobilého užívání jej uvede až po 1. lednu 2027, bude si moci již v daňovém přiznání za prosinec 2026, které podá v lednu 2027, nárokovat plný odpočet. Skutečnost, že vozidlo nebylo uvedeno do provozu, bude muset plátce prokázat. V praxi bude tímto důkazním prostředkem zřejmě zápis do registru vozidel v České republice. Stejná možnost uplatnění plného odpočtu bude platit i pro poskytnutou zálohu.
Příklad: Plátce zaplatí v prosinci 2026 zálohu 3 630 000 korun na nákup osobního automobilu kategorie M1. Dne 20. prosince obdrží doklad na přijatou platbu. Protože vozidlo bude předáno a tedy do registru vozidel zapsáno až v roce 2027, bude si moci plátce již v daňovém přiznání za prosince 2026 uplatnit plný nárok na odpočet ve výši 630 000 korun, tedy nikoliv limitovaný ve výši 420 000 korun.
Pokud plátce zaplatil zálohu na pořízení vozu kategorie M1 ve dřívějším období, než v prosinci 2026 a podle pravidle roku 2026 si uplatnil odpočet v limitované výši, bude moci podat dodatečné daňové přiznání a uplatnit si odpočet celé výše DPH uvedené na dokladu na přijatou platbu za podmínky, že i toto vozidlo bude uvedeno do provozu až v roce 2027. Lhůta pro podání dodatečného daňového přiznání zde ale končí již 31. ledna 2027.
Změny u nezaplacených faktur
Po dvou letech od zavedení dojde ke změně u vracení DPH z nezaplacených faktur. Konkrétně se zkracuje ze šesti na tři měsíce období od data splatnosti, po němž musí být uplatněný odpočet vrácen. K této změně není speciální přechodné ustanovení, takže lhůta 3 měsíců by se měla týkat až pohledávek, které budou mít datum uskutečnění po 1. lednu 2027.U pohledávky s datem uskutečnění 31.12.2026, ale splatností 12. ledna 2026, vznikne povinnost vrátit odpočet dle pravidel ve znění roku 2026, což by bylo 31.7.2027.
U zboží dodaného 3. ledna 2027, na něž bude vystavena faktura splatná 15. ledna 2027, bude již uplatněna lhůta tříměsíční. Ta skončí posledním dnem třetího kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po měsíci, kdy se stala pohledávka splatnou. V daném případě uplyne lhůta 30.4.2027.
Ke zkrácení lhůty ze šesti na tři měsíce dojde i na straně věřitele, byť v jeho případě jen u tzv. malých pohledávek. Ty jsou aktuálně vymezeny hodnotou 10 000 korun včetně daně, od ledna 2027 dochází ke zvýšení na 20 000 korun s tím, že roční souhrn těchto pohledávek do 20 tisíc korun vůči jednomu dlužníku může být až 100 000 korun. Aktuálně to je jen 20 000 korun.
K pětinásobnému navýšení se váže přechodné ustanovení příznivé pro věřitele. Pokud do 1. ledna 2027 věřitel neuplatnil opravu základu daně u nedobytné pohledávky, jejíž zdanitelné plnění se uskutečnilo od 1. ledna 2025, může při opravě základu daně takové pohledávky postupovat věřitel podle pravidel účinných od 1. ledna 2027.
Věřitelům se tak otevírá možnost uplatnit opravu základu daně i na pohledávky, které v letech 2025 a 2026 nemohli uplatnit, protože jejich hodnota přesahovala tehdy limitní výši 10 000 korun včetně daně. Samozřejmě limit 100 000 korun vůči jednomu dlužníkovi platí pro všechny opravy provedené v daném kalendářním roce, tedy jak pro pohledávky vzniklé v roce 2027, tak i pro ty, které jsou sice z roku 2025 nebo 2026, ale podle přechodného ustanovení je možné jejich uplatnění po novele v roce 2027.
Detailněji budou všechny změny probírány na seminářích, které pořádáme k daňovým změnám v Praze, Brně, Plzni, Českých Budějovicích a Domažlicích na počátku prosince a kam je možné se již nyní přihlásit.