Zpráva o daních z příjmů a její souvislosti s dorovnávací Daní

Pomalu se blíží konec roku 2025 a před námi jsou účetní závěrkové práce. Co se v tomto roce mění z hlediska výkazních povinností účetních jednotek a nakolik jsou tyto změny spjaty s novými daňovými povinnostmi, které sebou přinesla schválená novela Zákona o dorovnávací dani? 

Jednou z nových povinností, která se týká účetních období započatých po 22. červnu 2024 je povinnost sestavit a zveřejnit Zprávu o daních z příjmů, přičemž obsahová struktura Zprávy o daních z příjmů, může být totožná s obsahovou strukturou Country-by-Country Reportingu (dále jen „CbCR“). Důvodem je transpozice směrnice Evropského parlamentu a Rady (EU) 2021/2101, která ukládá velkým nadnárodním a vnitrostátním skupinám povinnost zveřejňovat informace o daních z příjmů podle jednotlivých států. 

S ohledem na skutečnost, že ve většině případů entitou, která má povinnost za celou skupinu sestavit a podat CbCR u svého správce daně, je nejvyšší konsolidující entita, by se mohlo zdát, že pro podnik patřící do nadnárodní či vnitrostátní skupiny s obratem přesahujícím 750 mil. EUR neznamená nová výkazní povinnost žádnou mimořádnou administrativní zátěž. 

Je důležité si uvědomit, že povinnost sestavit a zveřejnit Zprávu o daních z příjmů v Obchodním rejstříku se týká všech středních a velkých účetních jednotek patřících do nadnárodních či vnitrostátních skupin s obratem přesahujícím 750 mil. EUR, které mají nejvyšší konsolidující entitu mimo EU.   

Budou mít české účetní jednotky k dispozici včas potřebné informace? Kde je možné nalézt pokyny pro vývojáře tak, aby byli schopni připravit nástroj, který umožní účetním jednotkám exportovat z jejich účetních systémů data v požadované datové struktuře a formátu? To jsou otázky, které jsou s ohledem na blížící se konec roku víc než aktuální. 

Co se týče datové struktury pro elektronické formulářové podání CbCR, pokud by jej u české daňové správy měla učit nejvyšší česká konsolidující entita, pak je současný stav takový, že na stránkách české daňové správy lze nalézt pouze informace týkající datové struktury, jakou má mít ohlášení, na základě, kterého je identifikována nejvyšší reportující entita, která CbCR sestavuje a podává. Informace pro vývojáře, které by jim umožnily přípravu nástroje pro sestavení CbCR jako takového, na stránkách české daňové správy možné nalézt není. 

CbCR je přitom dokument, na základě kterého bude česká daňová správa kontrolovat splnění podmínek pro uplatnění výjimky z povinností k české dorovnávací dani. Pokud se skupina rozhodne, že pro české entity uplatní výjimku z povinnosti k české dorovnávací dani založenou na výpočtu zisků českých společností vyloučených na základě ekonomické podstaty, bude pro účely výpočtu za členskou entitu nadnárodní skupiny, na níž se výjimka vztahuje, považována entita, která bude vykázána v Kvalifikované zprávě dle zemí (CbCR) na samostatném řádku. Tato situace se týká zejména příjemců investičních pobídek a společností, které uplatňují odpočet na vědu a výzkum. 

V praxi se lze setkat se situací, kdy data v CbCR jsou vyplňována kumulovaně za danou jurisdikci, a nikoliv na úrovni jednotlivých společností.  

Doporučujeme proto při vývoji SW, jenž umožní sestavení a zveřejnění Zprávy o daních z příjmů na úrovni lokálních středních a velkých českých účetních jednotek, které mají nejvyšší konsolidující entitu mimo EU, věnovat pozornost také očekávaným pokynům české daňové správy ve věci datové struktury lokálních formulářových podání k dorovnávací dani.