Vrácení DPH zahraničním osobám při pořízení zboží v rámci EU nebo při dovozu zboží

S účinností od 1. ledna 2026 zavádí paragraf 83a zákona o DPH nový mechanismus vracení DPH pro zahraniční osoby. Cílem je umožnit zahraničním osobám získat zpět českou DPH při provádění určitých transakcí na území České republiky. Před touto novelou byly zahraniční subjekty, kteří dovezly nebo pořídily zboží do České republiky ze zahraničí, povinni odvést DPH správci daně, přičemž její zpětné získání bylo často administrativně náročné. Podle nových pravidel lze DPH získat zpět prostřednictvím postupu pro vrácení DPH, pokud je zboží následně například dodáno plátci DPH v České republice.

Je třeba připomenout, že s účinností od 1. ledna 2025 byla zpřísněna česká pravidla pro odpočet dovozní DPH v případech, kdy dovozce není vlastníkem zboží. V souladu s judikaturou SDEU je právo na odpočet dovozní DPH obecně odepřeno, pokud náklady na dovoz nejsou přímo zahrnuty do ceny následných zdanitelných plnění dovozce. To vede k tomu, že více dovozů realizují přímo zahraniční vlastníci.

Nové pravidlo rozšiřuje možnost vrácení české DPH na větší okruh zahraničních subjektů ze zemí mimo EU, protože oproti dřívějším předpisům již není nutné splnit podmínku reciprocity.

Paragraf 83a se vztahuje výhradně na zahraniční subjekty, kteří nejsou registrováni jako plátci DPH v České republice ani nejsou usazeny v EU. Pokrývá situace, kdy zahraniční subjekt pořídí zboží z jiného členského státu EU nebo doveze zboží ze třetí země, přičemž místem plnění je Česká republika, a následně toto zboží použije pro zdanitelné plnění v České republice, u něhož daň přiznává zákazník v režimu přenesení daňové povinnosti.

Podle předchozích pravidel tyto transakce obvykle vedly k povinnosti zahraničního subjektu zaplatit českou DPH při pořízení zboží v rámci EU nebo při dovozu. Subjekty usazené ve třetích zemích si však nemohly nárokovat odpovídající odpočet DPH, pokud nebyl naplněn princip reciprocity. V současnosti je tento princip potvrzena pouze pro Spojené království, Švýcarsko, Norsko a Bosnu a Hercegovinu.

Podle nového mechanismu mohou zahraniční subjekty získat zpět českou vstupní DPH vzniklou v těchto situacích bez nutnosti registrace k české DPH, i když nebyl naplněn princip vzájemnosti. Klíčovou podmínkou je, že pořízené nebo dovezené zboží musí být použito v rámci hospodářské činnosti zahraničního subjektu a pro účely následného zdanitelného plnění s místem plnění v České republice. V praxi tento mechanismus znamená efektivnější a přiměřenější způsob, jak plnit povinnosti v oblasti DPH, zejména při jednorázových či projektových transakcích.

Toto plnění však musí být takové, u něhož je povinen přiznat a zaplatit daň zákazník. V praxi zákazník přiznává DPH, pokud zahraniční subjekt neusazený v tuzemsku poskytuje některé z následujících plnění:

poskytnutí služeb – například opravy movitých věcí, služby související s nemovitostmi, kulturní nebo sportovní akce, catering

dodání zboží s instalací nebo montáží, pokud zahraniční dodavatel není registrován jako plátce DPH v České republice

dodání zboží prostřednictvím sítí nebo systémů (např. elektrická energie)

dodání zboží českému plátci DPH, pokud zahraniční dodavatel není registrován k DPH v České republice

Výsledkem je, že zahraniční subjekt neaplikuje českou DPH na následné plnění, které podléhá režimu přenesení daňové povinnosti. Nárok na vrácení DPH podle § 83a vzniká až po uskutečnění tohoto následného plnění, což určuje okamžik vzniku nároku.

Žádost o vrácení DPH musí být doložena kopiemi příslušných daňových dokladů prokazujících, že DPH byla správně přiznána nebo zaplacena a že jsou splněny zákonné podmínky. Tyto doklady zahrnují fakturu nebo doklad o dovozní DPH vztahující se k pořízení nebo dovozu zboží a daňový doklad vystavený pro následné zdanitelné plnění v České republice.

Zahraniční osoba je rovněž povinna uvést v žádosti o vrácení DPH e-mailovou adresu. To umožňuje českým daňovým orgánům efektivně komunikovat ohledně žádosti. Pokud však zahraniční osoba udělí plnou moc českému zástupci, české daňové orgány jsou povinny komunikovat s tímto zástupcem.

Lhůta pro podání žádosti začíná běžet prvním dnem druhého kalendářního měsíce následujícího po kalendářním čtvrtletí, ve kterém došlo k následnému zdanitelnému plnění, a končí posledním dnem kalendářního roku následujícího po roce, ve kterém bylo zboží pořízeno z jiného členského státu EU nebo dovezeno do České republiky.

Například pokud je zboží dovezeno v březnu 2026 a následné zdanitelné plnění je uskutečněno v květnu 2026, lhůta pro podání žádosti o vrácení začíná 1. srpna 2026 a končí 31. prosince 2027. Tyto termíny jsou důležité, protože opožděné podání může být zamítnuto.

Jakákoli částka DPH, která je určena k vrácení, bude následně převedena elektronicky na bankovní účet, který zahraniční subjekt uvedl ve své žádosti.

Paragraf 83a představuje jasný a efektivní mechanismus, který umožňuje zahraničním podnikům získat zpět českou DPH, aniž by musely být registrovány jako plátci DPH v České republice. Klíčem k úspěšnému procesu vrácení je pečlivé plánování, dodržení lhůt pro podání a správná dokumentace.