Informace k opravě DPH u neuhrazených závazků po 1. 1. 2025

Od 1. ledna 2025 vstupuje v platnost nové ustanovení § 74b zákona o DPH, které upravuje opravu odpočtu daně u nedobytných pohledávek a pohledávek po splatnosti. Tato změna se týká vrácení odpočtu daně z nezaplacených závazků. 

Nová povinnost

Nová povinnost se vztahuje pouze na přijatá zdanitelná plnění s datem uskutečnění od 1. ledna 2025, u kterých příjemce uplatnil nárok na odpočet daně. Praktická aplikace tohoto ustanovení začne od července 2025. Povinnost snížit uplatněný odpočet daně vzniká v případě, kdy pohledávka ze zdanitelného plnění nebyla dlužníkem zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém se stala splatnou.  

Postup opravy odpočtu

Oprava odpočtu daně se provádí za zdaňovací období, do kterého náleží poslední den lhůty.   

Příklad

Dlužník (plátce) přijal zdanitelné plnění uskutečněné 5. ledna 2025 a uplatnil nárok na odpočet daně (ZD = 500 000 Kč, DPH = 105 000 Kč). Pohledávka byla splatná 20. ledna 2025 a dlužník svůj závazek k 31. červenci 2025 neuhradil. V tomto případě dlužník vrátí celý uplatněný odpočet daně za zdaňovací období červenec 2025, případně třetí čtvrtletí 2025. 

Účetní postup

Vrácení odpočtu daně dlužník promítne ve svém účetnictví prostřednictvím interního účetního dokladu. Opravu odpočtu daně zaúčtuje nejčastěji oproti nákladům. Pokud dlužník následně svůj závazek uhradí, je oprávněn opětovně uplatnit odpočet daně ve výši provedené úhrady závazku. 

Příklad

Dlužník částečně uhradil svůj závazek 22. listopadu 2025 (ZD = 300 000 Kč, DPH = 63 000 Kč). Dlužník má právo opětovně opravit odpočet daně v částce 63 000 Kč za zdaňovací období listopad 2025, případně čtvrté čtvrtletí 2025. 


Daňové přiznání

Snížení odpočtu daně dle § 74b odst. 3 zákona o DPH se uvádí na řádku 40, případně 41 daňového přiznání k DPH (DAP) se záporným znaménkem. Současně se uvádí na řádku 34 DAP s kladným znaménkem. Následné zvýšení odpočtu daně podle § 74b odst. 4 zákona o DPH se uvádí na řádku 40, případně 41 DAP s kladným znaménkem a na řádku 34 DAP se záporným znaménkem. 

Kontrolní hlášení

V kontrolním hlášení se oprava odpočtu daně uvádí vždy v oddíle B.2 bez ohledu na výši opravy, s uvedením příznaku „P“ ve sloupci 12. Uvádí se daňové identifikační číslo věřitele a evidenční číslo dokladu. 

Atypické případy

V praxi mohou nastat i nestandardní případy neuhrazení závazku, kdy vznikne povinnost opravit uplatněný nárok na odpočet, například při reklamaci trvající déle než 6 měsíců. V případě, kdy má zdanitelné plnění tzv. dělenou splatnost (např. zádržné), testuje se u každé části závazku naplnění podmínek samostatně.   

Výjimky

Ustanovení § 74b odst. 3 zákona o DPH se neuplatní u přijatých zdanitelných plnění, u kterých vznikla povinnost přiznat daň příjemci plnění, například při pořízení zboží z jiného členského státu, při přijetí služby od osoby neusazené v tuzemsku nebo v tuzemském režimu přenesení daňové povinnosti.  


Více informací naleznete v dokumentu „Informace k opravě nároku na odpočet daně u pohledávek po splatnosti na straně dlužníka (§ 74b ZDPH) od 1. 1. 2025“ ze dne 27. 6. 2025. 

V případě jakýchkoli nejasností nebo dotazů nás kdykoli kontaktujte. Rádi vám pomůžeme s nastavením systému pro sledování a plnění této nové povinnosti.